一、兼營銷售與代購

部分物流企業(yè)在主營運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)的同時(shí)，兼營貨物銷售或接受客戶委托代購商品。物流企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物再銷售按增值稅稅率l7%（13%）征稅或小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅，而代購行為按營業(yè)稅——服務(wù)業(yè)征稅，稅率為5%，物流企業(yè)通過轉(zhuǎn)換經(jīng)營角色可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

例1：A物流公司兼營貨物銷售，從M公司購進(jìn)電器價(jià)格為100元／臺(tái)，市場批發(fā)價(jià)格為120／臺(tái)（均為不含稅價(jià)），B商場需要一萬臺(tái)該電器，A公司采取的方式有：

方案一：從M公司采購后，銷售給B商場，作為一般納稅人，A公司需交增值稅＝120×0.17－100×0.17＝3.4萬元，A公司利潤＝120萬－100萬＝20萬（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）。

方案二：接受B商場委托，代理B商場從M公司進(jìn)行采購，M公司開給B商場的具明金額100萬，增值稅17萬，A公司不代墊貨款，另B商場支付其勞務(wù)費(fèi)23.4萬（與方案一相比，B公司支付的總價(jià)款不變）。A公司需繳納營業(yè)稅＝23.4×5%＝1.17萬，A公司利潤＝23.4－1.17＝22.23萬。

方案三：如果A公司是增值稅小規(guī)模納稅人，B商場支付給A會(huì)司價(jià)款合計(jì)140.4（與方案一相比，B公司支付的總價(jià)款同樣不變），A公司支付給M公司117萬，則A公司應(yīng)納增值稅＝140.4÷（1＋3%）×3%＝4.09萬，A公司利潤＝140.4－117－4.09＝19.31萬。

評(píng)價(jià)：在B商場支付價(jià)款不變的情況下，第二種方式使A公司利潤最多而第三種方式利潤。在此例中，代購相比購貨銷售可以少變稅，購貨銷售時(shí)，一般納稅人比小規(guī)模納稅人可以少交稅。

二、分開核算享優(yōu)惠

物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)時(shí)，涉及到交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)兩個(gè)稅目，兩個(gè)稅目的適用稅率分別為3%、5%，如果納稅人未分別核算，則一律按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，對(duì)于納入試點(diǎn)范圍的物流企業(yè)的自開票單位來說，分別核算才能享受差額納稅的優(yōu)惠。國稅發(fā)[2005]208號(hào)文件要求物流企業(yè)將收入分別按交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)核算，然后分別按差額進(jìn)行繳稅處理。

例2：A物流公司9月份營業(yè)收入2000萬，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入1000萬（外包給D物流公司600萬），裝卸收入200萬，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入800萬（外包給F物流公司400萬），A公司應(yīng)納營業(yè)稅：

方案一：分別核算，A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（1000＋200）×3%＋800×5%＝76萬。

方案二：如A公司未分別核算，A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×5%＝100萬。

方案三：如果A公司是納入試點(diǎn)的物流公司自開票單住且分別核算，A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（1000－600）×3%＋200×3%＋（800－400）×5%＝38萬。

評(píng)價(jià)：相比較而言，方案三為，既避免從高適用稅率，又能充分享受到國家對(duì)物流企業(yè)的支持政策。

三、房產(chǎn)納稅有技巧

倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一，涉及的稅種主要有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。物流企業(yè)自有倉庫從事倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)交納房產(chǎn)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，稅率為1.2%，將自有倉庫出租的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為租金收入，稅率為12%.根據(jù)房產(chǎn)余值的不同，可以對(duì)此進(jìn)行籌劃。

例3：A公司倉庫原值1000萬，扣除比例為20%，采取不同經(jīng)營方式應(yīng)納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅及公司利潤（忽略城建稅與教育費(fèi)附加），如下：

方案一：出租給M公司，年租金120萬，M公司聘用2名倉管員每年支付工資5萬／人，A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝120×5%＝6萬，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝120×12%＝14.4萬，支出合計(jì)＝6＋14.4＝20.4萬，A公司利潤＝120－20.4＝99．6萬。

方案二：為M公司提供倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，獲得收入130萬／年（與①相比，M公司的支出總額不變），A公司支付倉管員工資＝5×2＝10萬，A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝130×5%＝6.5萬，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1000×（1－0.2）×1.2%＝9.6萬，支出合計(jì)＝10＋6.5＋9.6＝26.1萬，A公司利潤＝130－26.1＝103.9萬。

如果A公司的倉庫原值為2000萬，則：

方案一：A公司利潤＝99.6萬。

方案二：A公司收入130萬，支出包括：A公司支付倉管員工資＝5×2＝10萬，A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝6.5萬，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－0.2）×1．2%＝19.2萬，支出合計(jì)＝10＋6.5＋19．2＝35.7萬，A公司利潤＝130－35.7＝94.3萬。

評(píng)價(jià)：當(dāng)倉庫原值為1000萬時(shí)，采取第二種方式比較好；而當(dāng)倉庫原值為2000萬時(shí)，采取種經(jīng)營方式比較好，即房產(chǎn)原值較大時(shí)采用出租方式，原值較小時(shí)采用自營方式。

四、巧立合同少交稅

印花稅是個(gè)小稅種，稅率比較低，但是在訂立合同的時(shí)候如果多個(gè)心眼，同樣可以嘗到甜頭。以下說一說物流企業(yè)印花稅籌劃的兩種簡單思路：

思路一：根據(jù)規(guī)定，運(yùn)輸費(fèi)的印花稅稅率為萬分之五，倉儲(chǔ)費(fèi)的印花稅適用稅率為千分之一，裝卸費(fèi)不納印花稅。為了避免從高適用稅率，在簽訂合同的時(shí)候，注意將運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)的相應(yīng)金額分別記栽。

思路二：大企業(yè)的物流業(yè)務(wù)往往外包給專業(yè)物流公司來做，專業(yè)物流公司在一定時(shí)期內(nèi)為其提供物流服務(wù)，這時(shí)候的合同金額往往不明確，按規(guī)定，合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的，先按5元貼花，結(jié)算時(shí)再以實(shí)際金額計(jì)算補(bǔ)稅。通過簽訂金額模糊的合同，可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。

例4：A物流公司與M公司簽訂服務(wù)外包合同，金額共2000萬，其中運(yùn)輸費(fèi)1000萬，倉儲(chǔ)保管費(fèi)800萬，裝卸費(fèi)200萬。

方案一：合同分別記載金額，A公司應(yīng)納印花稅＝（1000×0.5%＋800×1‰）×10000＝13000元。

方案二：如合同未分別記載，則A公司應(yīng)納印花稅＝（1000＋800＋200）×1%＝20000元。

方案三：如合同記裁金額不明，則A公司應(yīng)納印花稅＝5元，待實(shí)際結(jié)算時(shí)按結(jié)算金額補(bǔ)變稅款。

評(píng)價(jià)：當(dāng)合同金額不明確時(shí)，可以延緩印花稅繳納時(shí)間；金額明確的合同，應(yīng)該分別記載各項(xiàng)金額，以避免被從高適用稅率，造成多繳稅款。物流行業(yè)稅務(wù)籌劃

稅點(diǎn)點(diǎn)，創(chuàng)新型互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)籌劃服務(wù)平臺(tái)。面向七千萬中小微企業(yè)提供合理節(jié)稅服務(wù)，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。節(jié)稅效果明顯。