稅務注銷大體分為兩種情形：解散和變更;自然注銷的方式不同，其稅務處理也就大不相同，本文針對稅務注銷這一專題進行匯總，從政策法規(guī)對其所作出的時間、內容、義務等規(guī)定進行分析，總結其注銷所涉及的流程，著重強調特別事項(企業(yè)所得稅虧損彌補、增值稅進項稅額抵扣和清算期清算)的稅務處理。一、涉及情形

(一)解散式稅務注銷

發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務。

注：財產清算時，固定資產的處置、剩余財產的分配及個人所得稅的統(tǒng)算。

(二)變更式稅務注銷

因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關。

注：無需財產清算，只需做單純稅費清算注銷。

二、法律依據(jù)

(一)時間規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條(強調注銷的時效性)

1.從事生產、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

2.境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

(二)內容規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條+《稅務登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條(規(guī)定注銷的具體情形)

1.納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

2.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

3.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

(三)義務規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條+《稅務登記管理辦法》第三十一條(要求結清“兩不相欠“)

1.納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。

2.納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經(jīng)稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。

注銷流程

(本文只針對稅務注銷流程進行分析，公司工商、銀行等注銷流程請查閱相關資料。)

(一)繳銷國地稅發(fā)票

由企業(yè)財務人員完成;賬務清算處理即將完成或完成后不再使用發(fā)票即可進行。

(二)出具稅務注銷報告(復雜、耗時環(huán)節(jié))

稅務師事務所完成報告出具，公司財務人員配合提供財務資料;賬務清算處理完成后即可進行。

(三)辦理稅務注銷手續(xù)

1.資料準備齊全(申請審批表+股東會決議+稅務注銷報告+發(fā)票領購簿及繳銷結果+稅務登記證正副本)即可分別向國地稅辦理;

2.提交資料后約20個工作日，以取得稅務注銷通知書為準。

公司因經(jīng)營場所變動，需要對原經(jīng)營地的的稅務登記辦理稅務注銷。其流程為：

（一）、注銷申請：到原主管稅務機關領椎注銷稅務登記申請審批表》一式三份，并根據(jù)表內的內容逐項如實填寫，加蓋企業(yè)印章后，于領取注銷稅務登記表之日起十日內報送主管稅務機關。

（二）同時提供以下資料：

1、公司搬遷的證明材料。如股東會、董事會（職代會）的決議以及其它有關證明文件等；

2、原稅務登記證件正、副本；

3、未使用的發(fā)票和發(fā)票專用章及《發(fā)票領購簿》；

4、其他有關證件資料。

（三）稅務審核：對提供材料的是否齊全、發(fā)票方面有無違規(guī)現(xiàn)象的記錄、應繳的稅（費）及滯納金和罰款是否繳清等情況進行審核。

（四）核準注銷。審核通過后，主管稅務機關將《注銷稅務登記通知書》和《注銷稅務登記申請審批表》及稅收清算報告交納稅人。對國、地稅分別辦證的，在稅務登記證件上加蓋“作廢”章并截角后一并退還給納稅人；如屬國、地稅聯(lián)合辦證的，先于國稅受理的，應在申請注銷的納稅人稅務登記證件上加蓋“地稅已受理注銷”印章后，將稅務登記證返還給納稅人；后于國稅受理的，在稅務登記證件上加蓋“作廢”章并截角后一并退還給納稅人。

稅務登記證注銷流程

不管是注銷國稅還是注銷地稅，都可以通過網(wǎng)站進行注銷登記的預申請，然后再攜帶資料到主管稅務機關完成終辦理。

也可以直接到主管稅務機關前臺人工受理。(記得是主管稅務機關!不能跨區(qū)辦理!)

而且辦事人員決定受理之后，還會有調查、調查沒有問題才準予注銷。